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经济效应论文 税收的经济效应分析

2019-03-27 10:00:43来源:论文阁作者:佚名
经济效应论文导读:2011年3月出台的我国十二五规划中,明确提出我国将试点在原有增值税征收基础上扩大其征收范围,并且同时相应调整减少营业税等税收。2011年

2011年3月出台的我国“十二五规划”中,明确提出我国将试点在原有增值税征收基础上扩大其征收范围,并且同时相应调整减少营业税等税收。2011年3月原国务院总理温家宝在他所做的政府报告中也提出国家将在一些生产性服务业内试点征收增值税,随后国务院在2011年10月做出战略部署:实施营业税改征增值税(以下简称“营改增”)改革试点,并首选上海市为试点。本文从五个部分对论文进行论述:第一部分,研究背景、意义以及国内外文献综述;第二部分:营业税和增值税的概念和财务绩效定义;第三部分,“营改增”对上海地区上市公司的影响;第四部分,“营改增”改革对公司行为及绩效影响的案例分析;第五部分,上海上市公司“营改增”的建议。

关键字:税收负担;上市公司;绩效;营改增

1 绪论

1.1研究背景

2011年3月出台的我国“十二五规划”中,明确提出我国将试点在原有增值税征收基础上扩大其征收范围,并且同时相应调整减少营业税等税收。2011年3月原国务院总理温家宝在他所做的政府报告中也提出国家将在一些生产性服务业内试点征收增值税,随后国务院在2011年10月做出战略部署:实施营业税改征增值税(以下简称“营改增”)改革试点,并首选上海市为试点。国家税务总局和国家财政部于2011年11月联合向社会公布《关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知》和《关于在上海市开展企业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》两份重要文件。在该两份重要文件中,都明确规定了增值税试点行业范围界定在陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务等行业。自2012年8月1日起至2012年底,又将试点范围由上海市分批扩至京、津、粤、深等10省市。2013年继续扩大试点地区,并选择部分行业在全国范围试点。2013年4月刚走马上任的李克强总理在主持召开的国务院常务会议上宣布继续扩大营业税改征增值税的试点范围,要求逐步试点范围推广于全国。为此,国务院正式宣布2013年8月1日起营业税改征增值税将在全国推行,并且在原10省市试点“营改税”的行业基础上,将广播影视作品的制作、播映、发行也纳入“营改增”行业。国务院还对外宣布,在条件成熟的时候,国家还将继续扩大“营改增”行业范围,下一步考虑将邮电通信行业和铁路运输行业纳入增值税征收范围,力争在“十二五”内完成“营改增”改革。此次“营改增”改革是继分税制改革后税制改革又一次重大变革。但是,由于“营改增”改革实施时间不长,国内外学者很少详细阐述实施“营改增”政策后,不同行业的企业的税负变化情况到底是如何,是增加还是降低?“营改增”政策实施后,对企业固定资产投资是促进其扩大还是压缩其投资规模?“营改增”政策实施,对企业研发支出影响如何?实施“营改增”政策,最终影响企业经营绩效的传导机制,以及“营改增”政策的实施在多大程度上引起公司经营绩效的变化?为此,本文基于“营改增”改革政策为制度背景,研究税收负担对公司行为及绩效的影响,对以上问题加以研究,试图通过以上问题的研究,为我国“营改增”改革推进提供一些建议。

1.2研究意义

税制改革是一个循序渐进的过程,牵一发而动全身,因此要考虑中央和地方利益,平衡多方的关系,毋庸置疑这是一个很艰难的过程。根据现代经济增长理论,一国的税源结构取决于本国的经济结构,由此也形成了相对固定的宏观税负水平。营业税税负高低与我国现行的分税制财政体制有着必然的联系。在我国整个税收体系都不够健全的情况下,作为地方社会经济发展主体税种的营业税,自然会使地方政府对之相当依赖。以“营改增”试点的最终目的而言,营业税最终将可能被取消。本文通过理论分析和实证分析,从微观角度,探讨了“营改增”改革政策对企业经营绩效影响的作用机理或传导机制;从实务操作方面,本论文实证分析了“营改增”改革政策对企业经营绩效作用的大小和方向,这些都具有重要的理论意义和现实意义。

1.3国内外文献综述

刘汉屏与陈国富(2014)指出,各国关于增值税征收范围的界定总体上是一致的,都认为增值税与流转税之间存在重叠性,不存在并行情况。因此,对增值税的征收范围应该尽可能地扩大征收范围。增值税税基广,能更好地体现公平原则和收入原则。邓文勇与蒙强(2013)认为增值税和营业税的课征对象之间具有密切不可分割的联系,如金融保险业和建筑业等,这种密切不可分割的联系使得易产生重复征税,也使征收成本加重。安体富(2010)指出,虽然当时实施的增值税税率高达17%,如果扣除增值税进项税减免,实际税负可能降低到4%左右。因此,他建议税率等于或高于5%的营业税,应该考虑进行“营改增”,这样有利于该行业的发展。卢仁法(2015)认为,为了加大我国产业结构的调整,在继续做强第二产业的基础上,大力发展第三产业。税收调控有利于产业结构调整目标的实现以及我国经济增长方式的转变,而增值税扩围是增加税收调控中的重要手段。李华泽(2011)认为第三产业的发展壮大,在缓解我国的就业压力、增强居民的购买力、保护环境等方面都具有重要的作用,而增值税扩围对第三产业,特别是新兴战略性产业的发展具有重要的意义,在我国经济增长方式的改变以及产业结构的升级和优化中能发挥积极作用。Jain(2008)指出2006年印度进行商品与服务税改革,地方增值税、消费税、服务税都属于其征收范围。Michael Keen M. 和Lockwood B (2010)对143个实行增值税税制的国家进行研究,分析了增值税与国家财政收入的关系,指出了一系列的因素可以决定是否引进增值税,得出了除对撒哈拉以南非洲国家外的大部分国家而言,引入增值税会使得国家税制更加完善。Annacondia and Corput (2011)认为一些国家开征的营业税实际上都是以商品和服务作为课税对象,实质上是属于增值税体系的。

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